|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1-MÜK-298-12583 18/12/2006*10388
Konu : Dönem Net Zararı ve Geçmiş Yıl Zararlarının Öz Sermaye Kalemlerine ait enflasyon farklarından mahsubu hk.
……………………………………………
İlgi : ………/2006 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizden; enflasyon düzeltmesi neticesinde 31/12/2003 ve 31/12/2004 tarihli bilançolarda oluşan geçmiş yıl zararları ile 2004 yılındaki dönem net zararının, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarından mahsubunun mümkün olup olamayacağı hususunda tereddüt oluştuğundan konu hakkındaki görüşümüzü sorduğunuz anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298’nci maddesinin (A) fıkrasının (5) numaralı bendinin 5228 sayılı Kanunla değişik 5’nci fıkrasında, pasif kalemlere ait enflasyon fark hesaplarının, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacağı; ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebileceği veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebileceği, bu işlemlerin kâr dağıtımı sayılmayacağı, hükmü yer almaktadır.
Bu hükme, Vergi Usul Kanununun Geçici 25’nci maddesinin (g) bendinin ikinci paragrafında da yer verildiğinden, 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi neticesinde oluşan geçmiş yıl zararları da düzeltme işlemi neticesinde oluşan öz sermaye farklarına mahsup edilebilecektir.
Aynı Kanunun geçici 25’nci maddesinin (g) bendinin 1’nci fıkrasında ise; 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark geçmiş yıllar kâr/zarar hesabında gösterilecektir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi tutulmayacak, geçmiş yıl zararı ise zarar olarak kabul edilmeyecektir.
17 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin ’18-31/12/2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi Sonucu Oluşan Geçmiş Yıllar Kâr veya Zararı’ bölümünde, ’31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıllar kâr veya zararları kaydedildiği Geçmiş Yıllar Kâr/Zararları Hesabının alt hesabında izlenmeye devam edilecek ve sonraki dönemlerde Vergi Usul Kanununun mükerrer 298’nci maddesi ve 338 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yeralan esaslara göre düzeltme işlemine tabi tutulacaktır.’ açıklaması yapılmıştır.
Bu açıklamalara göre; 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi sırasında, düzeltilmemiş bilançoda yer alan geçmiş yıllar kâr/zarar hesabı ile dönem net kâr/zararı sıfırlanacak; düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan fark, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilecek ve sonraki dönemlerde de bu hesaba ait alt hesapta izlenmeye devam edilecek ve bu şekilde bulunan geçmiş yıllar kâr/zararı sonraki dönemlerde düzeltme şartlarının gerçekleşmesi halinde düzeltme işlemine tabi tutulacak, enflasyon düzeltmesi yapılan geçici vergi dönemleri sonu itibariyle oluşan kâr yada zarar, Enflasyon Düzeltme Hesabının bakiyesine göre bulunacak, Enflasyon Düzeltme Hesabının bakiyesi, Dönem Kâr/Zarar Hesabına devir edilerek kapatılacak ve verilen bakiye türüne göre işletmenin dönem kâr/zararı görülmüş olacaktır.
Diğer taraftan, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının (dolayısıyla 502 Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farklarının da) düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilmesi mümkün olduğundan 31/12/2003 ve 31/12/2004 tarihli bilançolarda yer alan geçmiş yıl zararlarının sermaye düzeltmesi olumlu farklarından mahsup edilmesi mümkündür.
Ancak, 2004 yılı dönem net zararının sermaye düzeltmesi olumlu farklarından mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|
